Оприлюднено порядок складання аграрієм податкових накладних та розрахунків коригування для перехідних операцій. За матеріалами Головбух, повідомляє agronews.ua.
З 16.03.2021 податкові накладні та розрахунки коригування до них (далі — ПН/РК), які складені за операціями з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції, здійснених починаючи з 01.03.2021, реєструють в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН). А форма ПН із новою ставкою ПДВ 14% діє 01.03.2021.
У зв’язку з цим податківці роз’яснили сільгосптоваровиробникам правила складання нових ПН/РК:
1. Оскільки оподаткуванню за ставкою 14% підлягають операції з постачання окремих сільськогосподарських товарів, які здійснені з 01.03.2021 (відбулася перша подія), ПН із ставкою 14% не може бути складена раніше вказаної дати.
2. Якщо до 01.03.2021 платник отримав попередню оплату за частину окремих сільськогосподарських товарів, що підлягають поставці, і склав відповідну ПН за ставкою 20 %, а поставка всього обсягу товару відбувається після 01.03.2021, то на дату поставки повної партії товару платник податку повинен скласти другу ПН з огляду на різницю між повною вартістю поставленого товару та сумою попередньої оплати, що була сплачена за його частину (оскільки це є першою подією за операцією з постачання товару, який не був оплачений авансом). Таку ПН складають із застосуванням ставки податку 14 %.
3. Якщо перша подія при постачанні окремих сільськогосподарських товарів відбулася до 01.03.2021, перерахунок ставки ПДВ (з 20 % на 14 %) і суми податку на дату настання другої події за такою операцією не здійснюють.
4. Оскільки ставку ПДВ 14 % застосовують до операцій з постачання окремих сільськогосподарських товарів, перша подія при постачанні яких відбулася з 01.03.2021, коригування операцій, за якими перша подія (відвантаження товару або перерахування передоплати/авансу) настала до вказаної дати, проводять за ставкою податку, яка була чинною на момент настання такої першої події (за ставкою 20 %).
✅ Податківці навели три варіанти коригування:
1. Якщо за операціями з постачання окремих сільськогосподарських товарів, за якими перша подія настала до 01.03.2021, починаючи з 01.03.2021 відбувається повернення авансового платежу або поставлених товарів (повністю чи частково), коригують суми податкових зобов’язань з ПДВ з огляду на ставку ПДВ у розмірі 20%.
2. Якщо, починаючи з 01.03.2021 за операціями з постачання окремих сільськогосподарських товарів відбувається зміна кількості або вартості товарів, поставлених до вказаної дати, у бік зменшення або в межах суми, на яку на дату першої події була складена ПН, у РК до ПН, що була складена за операцією з постачання таких товарів, зазначають ставку ПДВ, вказана у ПН, що коригують (20 %).
3. Якщо, починаючи з 01.03.2021, за операціями з постачання окремих сільськогосподарських товарів відбувається збільшення вартості або кількості товарів, поставлених/оплачених до вказаної дати, РК до ПН, що була складена на дату постачання таких товарів/попередньої оплати за такі товари, складають з урахуванням таких особливостей:
3.1. коли першою подією була сплата авансу та, починаючи з 01.03.2021, відбувається перегляд ціни у бік збільшення:
✔️на дату доплати/відвантаження товарів (надання послуг) складають РК, в якому зі знаком «мінус» вказують рядок з ПН, який коригують, та додають новий рядок, в якому вказують нову (перераховану) ціну одиниці товару та кількість товару, перерахована з огляду на таку нову ціну, в межах суми отриманого авансу (сума компенсації залишається незмінною, оскільки сума отриманого авансу не змінюється) із застосуванням ставки податку 20%;
✔️ на цю ж дату складають другу ПН з огляду на суму доплати/перевищення вартості загального обсягу оплачених (поставлених) товарів/послуг над обсягом отриманої попередньої оплати. У такій ПН вказують нову (перераховану) ціну та відповідну кількість товарів, розраховану з огляду на таку нову (перераховану) ціну товарів, яка відповідає сумі додаткової оплати. Таку ПН складають із застосуванням ставки податку 14 %.
Приклад 1: за постачання окремих сільськогосподарських товарів до 01.03.2021 було здійснено оплату авансу в розмірі 1200 грн (1000 грн — вартість товару та 200 грн — ПДВ) і складено ПН-1 на постачання 5 штук товару за ціною 200 грн за штуку (240 грн з ПДВ). Після 01.03.2021 здійснюється перерахунок (збільшення) ціни товару, яка становитиме 250 грн (300 грн з ПДВ) за штуку.
У цьому випадку на дату доплати:
✔️ складають РК до ПН-1, в якому в першому рядку зі знаком «мінус» зазначаються показники такої ПН-1, у другому рядку вказують нову ціну товару — 250 грн, кількість товару — 4 штуки (визначена в межах отриманого авансу) та ставка податку — 20%. Сума компенсації 1 200 грн (1000 грн і 200 грн — ПДВ) не змінюється;
✔️ складають нову ПН-2, в якій зазначають кількість товару — 1 штука, ціна товару (без ПДВ) — 250 грн та сума податку, обчислена за ставкою 14%;
3.2. якщо першою подією було відвантаження товарів і після 01.03.2021 відбувається перегляд ціни у бік збільшення:
✔️ складають РК, в якому зі знаком «мінус» вказують рядок з ПН, який коригують, та додають новий рядок, в якому кількість поставленого товару не змінюється, вказують нову ціну товару і перераховану з урахуванням такої нової ціни вартість товару. Коригування здійснюють із застосуванням ставки податку 20% (оскільки перша подія (поставка товару) відбулася до 01.03.2021, а після 01.03.2021 відбувається лише зміна ціни такого поставленого товару).
Приклад 2: до 01.03.2021 було здійснено відвантаження та складено ПН-3 на постачання 5 штук товару за ціною 200 грн (240 грн з ПДВ) за штуку загальною вартістю 1000 грн (1200 грн з ПДВ). Після 01.03.2021 здійснюють перерахунок (збільшення) ціни товару, яка становитиме 250 грн (300 грн з ПДВ) за штуку.
У цьому випадку на дату доплати коштів за товар складають РК, в якому у першому рядку зі знаком «мінус» зазначають показники ПН-3 і додають новий рядок, у якому вказують фактичну поставлену кількість товару — 5 штук, нову ціну (без ПДВ) — 250 грн, перераховану з урахуванням нової ціни вартість товару (без ПДВ) — 1250 грн і суму податку, обчислену за ставкою 20%.
Читайте також: Озвучено перелік земельних ділянок, які не підлягають оподаткуванню.